تاثیر مرحله چرخه عمر سازمانی بر استفاده
از هزینه یابی مبتبی بر فعالیت
جوها-پکا کالونکی، هانا سیلولا
دپارتمان حسابداری و مالی، دانشگاه
اولا
خلاصه
این مقاله
به بررسی تفاوت استفاده از یک سیستم حسابداری هزینه یابی مبتنی بر فعالیت بین شرکت
ها در مراحل مختلف چرخه عمر سازمانی می پردازد. ما مدل چرخه عمر میلر و فریزن که بر طبق آن
ویژگی های داخلی شرکت ها و زمینه های خارجی هر شرکت بسته به مرحله توسعه آن که با شرکت
های دیگر متفاوت است، انتخاب می کنیم. ] میلر و فریزن، 1983. فازهای موفق
و ناموفق چرخه عمر شرکتهای بزرگ. 4 (3)، 356-339؛ دکتر میلر و پروفسور فریزن.،
1984. مطالعه طولی چرخه عمر شرکت های بزرگ. مدیریت. اس سی آی. 30 (10)، 1183-1161[.
بر اساس نظریه های چرخه عمر سازمانی، فرض میکنیم که استفاده از هزینه یابی مبتنی
بر فعالیت بین میان شرکت های بالغ و و احیا شده شایعتر از شرکت های در حال رشد
است. تحلیل تجربی ما بر اساس پرسشنامه از 105 شرکت فنلادی فعال در صنایع مختلف و
در مراحل مختلف چرخه عمر ، فرضیه ما را پشتیبانی می کند. ما از نتایج از استفاده
از چند متغیر کنترل و مرور و بررسی تاثیر گرایش بدون پاسخ باالقوه بررسی های خوب
مختلفی انجام می دهیم. ما الزاما همان نتایج را می گیریم.
حق کپی رایت متعلق به کمپانی السیور2007 می
باشد.
طبقه بندی جی ای ال: ام 41
کلمات کلیدی: سیستم هزینه یابی بر اساس فعالیت؛
چرخه عمر سازمانی؛ حسابداری مدیریت
1.مقدمه
در یک مرحله رشد، شرکت ها بر اساس رشد فروش
سریع و توسعه فعالیت هاو محصولات، طبقه بندب می شوند. (میلر و فریزن، 1984). در
مرحله بلوغ، فروش شرکت، ساختارهای سطح بندی شده، رسمی تر و اداری و سازمانی ایجاد
شده و نوآوری کاهش می یابد. در مرحله احی، شرکت ها به منظور مقابله با بازارهای
ناهمگون و پیچیده تر، ساختارها را برای اولین بار اتخاذ می کنند. (میلر و فریزن،
1984(. این مراحل چرخه عمر شرکت در نظریه های چرخه عمر سازمانی بر طبق آن دسته از
ویژگی های داخلی شرکت ها و زمینه های خارجی که بسته به درجه توسعه شرکت مربوطه متفاوتند،
توصیف میشوند. (گرینر، 1972؛ میلر و فریزن، 1983، 1984غ مرکانت، 1997).
مرحله چرخه عمر یک شرکت احتمالی است که پاسخ ها
و واکنشهای سازمانی باید با آن هماهنگ شوند. (میلر و فریزن، 1983، 1984). این به
این معنی است که استفاده از سیستم های حسابداری مدیریت با مراحل چرخه عمر سازمانی
با هم فرق دارندو به عنوان سیستم های متفاوت به مراحل متفاوتی نیازمندند. نیاز
شرکت ها به سیستم کنرل و حسابداری رسمی در مراحل بعدی چرخه عمر به طرز قابل
توجهی بیشتر از مراحل فعلی است. با اینحال
همانطور که اشاره شد، چرخه عمر سازمانی یک متغیر نسبتا جدید در ادبیات حسابداری
مدیریت تجربی است و مرحله چرخه عمر به بیشتر ابعاد کنترل مدیریت ارتباطی ندارد. (ام
دی. آزایر و لانگفیلد- اسمیت (2005) ).
در تعداد کمی از مطالعات تجربی موجود، گزارش
شده است که مرحله چرخه عمر یک عامل پیشبرنده مهم ظهور سیستم های کنترل مدیریت است.
(میلر و فریزن، 1984؛ مورز، و یوئن، 2001؛ داویلا، 2005؛ Md. Auzair و اسمیت، 2005؛ گرانلوند و Taipaleenm ¨ آکی، 2005). به عنوان مثال، میلر و فریزن
(1984) گزارش دادند که شرکت های بالغ و احیا شده تاکید قابل توجهی در کنترل هزینه های رسمی نسبت به شرکت های درحال
رشد دارند. اسمیت (2005) با استفاده از اندازه گیری و بر اساس ارزیابی خود مرحله
چرخه عمر شرکت ها را طبقه بندی کردند و
گزارش دادند که چرخه عمر سازمانی، در میان دیگر متغیرهای احتمالی، دارای اثر معنی
داری در طراحی سیستم های کنترل مدیریت شرکت است. در این مقاله، ما بررسی میکنیم که آیا
استفاده از سیستم هزینه حسابداری مبتنی بر فعالیت در سراسر مراحل چرخه عمر یک شرکت
متفاوت است؟
از گزارش متون چرخه عمر (به عنوان مثال میلر و
فریزن، 1983، 1984) برمی آید که افزایش رقابت و تنوع در محصولات و بازارها باعث
رشد فاز بلوغ و احیای شرکت به طور قابل
توجهی بیشتر در کنترل هزینه های رسمی و عملکرد شرکت می باشد. علاوه بر این، شرکت های بالغ و در حال احیا ،دارای
منابع بیشتری برای تجربه سیستم های حسابداری مدیریت پیشرفته بوده و آنها با ساختارهای
سازمانی رسمی و اداری پیچیده تر نیاز بیشتری به ایجاد این سیستم ها در مقایسه با شرکت های رشد یافته دارند. این تفاوت در ویژگی
های داخلی شرکت و محیط های که در آن عمل شرکت ها منجر به استفاده گسترده تر از سیستم
های هزینه یابی پیشرفته، مانند هزینه یابی مبتنی بر فعالیت، در میان شرکت های بالغ و احیا شده از میان شرکت های رشد یافته شده است. در این
مقاله با کمک متون حسابداری مدیریت توسط کاوش در چرخه عمر شرکت نقش خود را جدای از
آن اندازه شرکت در استفاده از هزینه بر اساس فعالیت دارد. اگر چه شرکت های بالغ ودر
حال احیا اغلب بزرگتر از شرکت های در مرحله ررشد هستند ، همه شرکت های بالغ و احیا
شده لزوما بزرگ نیستند. به عبارت دیگر، حتی شرکت های کوچک به احتمال زیاد به
استفاده از هزینه اساس فعالیت در صورتی که نیاز مدیریتی برای یک سیستم هزینه
حسابداری پیشرفته با توجه به مرحله چرخه عمر خود دارند. بنابراین مامطالعات قبلی
را گسترش دادیم و به بررسی اثر اندازه شرکت در استفاده از هزینه یابی مبتنی بر
فعالیت بدون در نظر گرفتن مرحله چرخه عمر شرکت پرداختیم. این مطالعات شامل دری و
تایلس (1994)، اینس و میشل (1995)، بی جورناک (1997) ، شنال و لانگفیلد-اسمیت
(1993) و الامیر و دری (در حال چاپ) می شود.
نیاز سازمانی زمینه ای واقعی توسط مرحله چرخه عمر
شرکت ، ساده تر از اندازه بخش های شرکتی
که از هزینه یابی مبتنی بر فهعالیت استفاده می کند، نشان داده شده است. گرچه هزینه
یابی مبتنی بر فعالیت تقریبا دو دهه است که مورد بررسی قرار گرفته است، همچنان
به فعالیت خود ادامه می دهد. (الامیر و دری در حال چاپ). یکی از دلایل این امر
آنست که پیاده سازی سیستم های ERP به شرکت ها اجازه می دهد که
حسابداری هزینه ای پیشرفته را مانند نرم افزار هزینه یابی مبتنی بر فعالیت با
سیستم های ERP ادغام نمایند که به طور قابل
ملاحظاه ای در سالهای اخیر افزایش یافته است. ( دچو و موریستن 2004 و گرنلاند و
مالمی 2002 و گرنلاند 2007).
تجزیه و تحلیل تجربی ما بر اساس داده های
مطالعه مقطعی از 105 شرکت فعال در صنایع مختلف و در مراحل مختلف چرخه عمرشان فرضیه
ما را پشتیبانی می نماید. نتایج نشان می دهند که ویژگی های مربوط به چرخه عمر شرکت
که در گزارش ثبت شده بود، سیستم های حسابداری هزینه را تحت تاثیر قرار داده است.
استفاده از سیستم حسابداری هزینه پیشرفته در سراسر چرخه عمر شرکت ها با هم متفاوت
است. به عنوان مثال شرکت های در مرحله بلوغ و احیاء اندازه سازمانی بزگتر، سودآوری
کمتر، محدوده محصول یا خدمات متنوع تر دارند و بیشتر به فهرست بازار سهام دست می
یابند و نقطه مقابل آن شرکت های رشدیافته هستند. مهمتر از آن ما دریافتیم که
استفاده از هزینه یابی میتنی بر فعالیت به طور قابل ملاحظه ای در میان شرکت های
بالغ و احیاشده شایع از شرکت های رشد یافته است.
ما باقی این مقاله را به چهر بخش تقسیم کرده
ایم. در بخش دوم به مرور متون مربوطه می پردازیم و فرضیه خورد را گسترش می دهیم.
داده ها ی پژوهش و روش تحقیق را در بخش 3 شرح می دهیم . نتایج اولیه تحلیل داده ها
را گزارش می دهیم. در بخش 4 نتایج تجربی شامل آزمون استحکام مربوطه را گزارش می
دهیم و نتایج برگرفته از آنرا در بخش 5 ارایه می دهیم.
2.توسعه فرضیه و نظریه
2.1.ویژگی های شرکت ها در مراحل چرخه عمر
سازمانی مختلف
نظریه های چرخه هم سازمانی را پیشنهاد می دهند که
ویژگی های سازمان بر طبق مراحل چرخه عمر
تغییر نماید. در مرحله تولد یا ایجاد سازمان ،از ویژگی های بارز شرکت ها این است که
جوان بوده و تحت سلطه مالکین خو هستند. همچنین آنها ساختارهای سازمانی ساده و غیر
رسمی دارند. (میلر و فریسن 1984). به همین دلیل مرحله تولد به مرحله کارآفرینی نیز
اطلاق شده است. سهامدارران این شرکت ها به طور تکنیکی کارآفرین هستند و ترجیح می
دهند که فعالیت های مدیریتی را در حداقل حفظ کنند. آنها ترجیح می دهند که اثرات
خود را به توسعه و فروش محصولات جدید اختصاص دهند و حداقل اطلاعات در تصمیم گیری
تکیه می کنند. مرحله رشد زمانی رخ می دهد که شرکت تواناییها و ظرفیتهای متمایز خود
را تاسیس کند و به برخی موفیقت هادر تولید محصول دست یافته باشد. (میلر و فریسن
1984).
مطالعات نوع شناسی اخیر میلر و فریزن در باره
مرحله چرخه عمر شرکت در ارتباط با حسابداری مدیریت به کار گرفته شده اند. اندازه گیری
مرحله چرخه عمر از شرکت با استفاده از اندازه گیری خود طبقه بندی پیشنهاد شده توسط
کازنجیان و دریزن گزارش می دهند که چرخه عمر سازمانی، در میان سایر متغیرهای
احتمالی، دارای اثر قابل توجهی بر طراحی سیستم های کنترل مدیریت شرکت است.
داویلا(2005).
جدول 1. توصیف ویژگیهای شرکتها در مراحل مختلف چرخه عمر
|
|
رشد
|
بلوغ
|
احیاء
|
|
محیط
|
رقابت و ناهماهنگی بیشتر
|
رقابتی تر و ناهمگون تر
|
بسیار ناهمگن و رقابتی و دارای محیط پویا
|
|
سازمان
|
ساختار برخی فرمول بندی ها-
اساس عملکرد سازمان-
تفاوت در حال افزایش
تمرکز کمتر
|
رسمی، ساختار اداری-
اساس عملکرد سازمان-
تفاوت متوسط-
تمرکز متوسط
|
بر اساس بخشی از سازمان-
تفاوت زیاد-
کنترل پیشرفته و رسمی تر
تحلیل در تصمیم گیری
|
|
استراتژی
|
گسترش دامنه بازار محصول به
مناطق نزدیک مرتبط-
نوآوری افزایشی در خطوط تولید
|
استراتژی تحکیم بازار محصول-
تمرکز بر عرضه موثر
یک بازار به خوبی تعریف شده
|
استراتژی تنوع محصول در بازار،
جنبش را به برخی از بازارهای نامربوط-
سطح بالای ریسک پذیری و برنامه ریزی
|
|
|
رشد سریع
|
|
نوآوری اساسی
|
گزارش اندازه و سن شرکت، جایگزینی موسس به
عنوان مدیر عامل و وجود سرمایه گذاران خارجی، باعث ظهور سیستم های کنترل مدیریت می
باشند. در نهایت، مورز، و یوئن (2001) چگونگی استفاده ازسیستم های حسابداری مدیریت
در مراحل مختلف چرخه عمر را کشف کردندو دریافتند
که تشریفات سیستم حسابداری مدیریت در
سراسر مراحل چرخه عمر متفاوت است.
2.2. استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت در مراحل مختلف چرخه
عمر سازمانی
متون چرخه عمر نشان میدهند که دلایل متعددی
وجود دارد که چرا استفاده از حسابداری سیستم مدیریت پیشرفته مانند هزینه یابی مبتنی
بر فعالیت در میان شرکت های در مرحله بلوغ
و احیای بزرگتر از شرکت های در مرحله رشد هستند. این دلایل عبارتند از تفاوت در
کار اداری، محیط کسب و کار،استراتژی ها و ساختارهای سازمانی بین شرکت های در مراحل
مختلف چرخه عمر. اول، به عنوان یک نتیجه پیچیده تر، در شرکت های بالغ و احیا شده محیط
کسب و کار رقابتی تر ، کار اداری پیچیده تر از آن است که در شرکت های رشد یافته دیده شده است.
این یک نیاز برای یک روش پیچیده تر تصمیم گیری
با استفاده از سیستم های حسابداری مدیریت پیچیده ایجاد می کند. به عنوان مثال هزینه
یابی مبتنی بر فعالیت در شرکت های در مرحله رشد تاکید خود رابر رشد و گسترش بازار قرار داده اند. در حالی که شرکت های در بلوغ و مرحله احیا تاکید
بیشتری بر وضوح بیشتر و به حداقل رساندن تولید هزینه ها دارند. این در
حالی است که ، بازارشان به شدت رقابتی است .دلیل این است که افزایش رقابت سود دهی
این شرکت ها را کاهش ی دهد.. بنابراین، هزینه کم و سود دهی در شرکت های بالغ و مرحله احیا مهم تر از شرکت های در مرحله
رشد می باشد. در نتیجه، شرکتهای بالغ و در مرحله احیاءتاکید بیشتری بر کنترل های
رسمی مانند کنترل هزینه های رسمی دارند.آنها نیاز به تولید محصولات موثر و کسب حاشیه
سود مناسب در بازار رقابتی تر دارند. (میلر و فریسن 1984).
سوما، شرکتهای بالغ و در مرحله احیاءتجربه افزایش
تنوع در محصولات و بازار را دارند. (میلر وفریزن، 1984). افزایش تنوع در محصولات و
بازار همراه با افزایش رقابت شرکتهای بالغ و در مرحله احیاءمرحله علت تاکید بیشتری
بر کاهش، کنترل و درک عوامل پیش ران می باشد (به عنوان مثال میلر و فریزن، 1984
مخالف، گوپتا و چانه، 1990؛ مرچنت، 1997؛مورز، و یوئن، 2001؛ Md. Auzair و Langfield اسمیت، 2005). بنابراین، از شرکت
های بالغ و احیای خصوصی انتظار می رود که از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت، در کمک
به مدیران برای درک سلسله مراتب هزینه، برای شناسایی درآمد و هزینه (به عنوان مثال
جونز و Dugdale، 2002)
مربوطه، و برای دستیابی به عملکرد مالی بهتر استفاده کنند. (به عنوان مثال کندی و
افلک، گریوز، 2001).
چهارما، متون چرخه عمر نشان می دهد که اندازه
سازمانی شرکت در بلوغ و احیای از شرکت های در مرحله رشد است بیشتر است. به عنوان
(1998) اشاره می کنند ، اندازه سازمان بزرگتر منجر به پیچیدگی بیشتر شده و تخصصی شدن وظایف منجر به تمایز گستردهتر، یعنی
وظایف مشابه در داخل واحد مشترک (اسمیت ، 1998، گروه بندی می شوند . (بلو و
همکاران، 1976) . علاوه بر این، شرکت در بلوغ و احیای با اندازه سازمانی بیشتر منابع
بیشتر و آزمایش با نوآوری های اداری مانند سیستم حسابداری مدیریت پیشرفته دارد.
پنجما، متون چرخه عمر نشان می دهد که شرکت در
مراحل بالغ و احیای باید متمرکز تر، رسمی ترو با ساختار سازمانی بوروکراتیک بیشتر نسبت به شرکت در مرحله رشد
باشد. (به عنوان مثال میلر و فریزن، 1984 کوین و کامرون، 1983، مورز، و یوئن، 2001). آندری
گاسلین (1997) گزارش می دهد که در میان سازمان هایی که فعالیت های مبتنی بر هزینه
متمرکز اتخاذ کرده و سازمان های رسمی تری
هستند بیشتر در ارتباط با اجرای هزینه یابی مبتنی بر فعالیت در مقایسه با سازمان
های غیر متمرکز و غیر رسمی هستن این نتایج به شرح زیر است:
با توجه به ساختار سازمانی متمرکز تر، رسمی تر
و اداری تر بلوغ و شرکت احیای استفاده از هزینه
یابی مبتنی بر فعالیت نیز باید در میان شرکت ها در مرحله بلوغ و احیای از شرکت های
در مرحله رشد شایع تر است.
متون مورد بحث ما به فرضیه زیر را در استفاده
از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت در بخش های مختلف منجر می شود:
فرضیه 1. استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت
در میان شرکت های در بلوغ و احیای فاز بزرگتر از شرکتهای در مرحله رشد.
در حالی که شرکت ممکن است هزینه یابی مبتنی بر
فعالیت را به دلایل مختلف (بخش 2.3 را ببینید) استفاده کند، نظریه چرخه عمر این مفهوم
را میرساند که مرحله چرخه عمر شرکت باید دلایل استفاده از هزینه یابی مبتنی بر
فعالیت را تحت تاثیر قرار دهد. به عبارت دیگر، دلایل استفاده از هزینه یابی مبتنی
بر فعالیت در چرخهعمرهای مختلف باید تفاوت در نیازهای مدیریتی برای استفاده از آن
در هر فاز چرخه عمر را به عنوان پیشنهاد نظریه چرخه عمر بازتاب کند.
بنابراین، نیاز به بهبود و تصمیم گیری با استفاده
از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت باید یک دلیل مهم تر برای استفاده از هزینه یابی
مبتنی بر فعالیت در شرکت های بالغ و احیای نسبت به شرکت های رشد یافته.داشته باشد در مجموع، ما فرضیه زیر در مورد علت استفاده از فعالیت
های مبتنی بر هزینه در مراحل مختلف چرخه عمر شرکت را پیشنهاد می کنیم.:
فرضیه 2. نیاز به کاهش و کنترل هزینه ها، نیاز به درک عوامل پیشران هزینه ها
و نیاز به بهبود تصمیم گیری باید دلایل مهم بیشتری برای استفاده از هزینه یابی
مبتنی بر فعالیت در میان شرکت در بلوغ و احیای مرحله نسبت به شرکت در مرحله رشد
داشته باشد.
2.3.سایر ویژگی های شرکتی مؤثر بر استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت
همچنین از دیگر ویژگی های این شرکتها این است
که نیاز به زمانی برای تحقیق در مورد استفاده از کنترل بر اساس هزینه فعالیت ها در مراحل مختلف چرخه
عمر سازمانی وجود دارد. برخی از این ویژگی ها و کسانی که به توصیف مرحله چرخه عمر
از شرکت می باشد تا حدودی به درون مربوطه (به عنوان مثال اندازه، سن، محصول / تنوع
خدمات و بازار سهام لیست شرکت). مطالعات قبلی (به عنوان مثال داویلا، 2005) اندازه
و سن شرکت بستگی دارد. بنابراین، تجزیه و
تحلیل ما ، مارا برای تاثیر پذیری از ویژگی های دیگر این شرکت در کنترل و استفاده
از فعالیت های مبتنی بر حسابداری هزینه ای است، آماده می سازد.
اولا، متون پیش از آن گزارش می دهد که شرکت
استفاده از فعالیت های مبتنی بر هزینه یابی را به عنوان اندازه افزایش می دهد . دوما،
متون پیش از این گزارش می دهد که استفاده از سیستم های مدیریت کنترل را افزایش می
دهد (به عنوان مثال داویلا، 2005) سوما ، استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت
در میان شرکتهایی که تنوع محصول / خدمات در آنها شایع تر است گزارش شده است. چهارما،
کوپر و کاپلان (1988) اشاره می کنند، شرکت ها با داشتن یک فرآیند تولید پیچیده تمایل
به استفاده از سیستم های هزینه حسابداری پیچیده تر در مقایسه با شرکت های دیگر
دارند. پنجما، سطح آموزشی مدیر عامل این شرکتها به صورت مثبت استفاده از سیستم های
حسابداری مدیریت رسمی گزارش شده است (به عنوان مثال گراهام و هاروی ،2001؛ داویلا
، 2005). ششما، (داویلا (2005) و گرانلوند آکی (2005)) شرکت ها مجبور به پاسخگویی
به انتظارات سرمایه گذاران که در شرکتهای
درحال توسعه سرمایه گذاری می کنند هستند بنابراین،
سرمایه گذاران ممکن است نیاز شرکت ها به استفاده از سیستم های حسابداری مدیریت پیشرفته
از قبیل هزینه یابی مبتنی بر فعالیت را
برآورده سازند.
هفتما ، گزارش شده است شرکت های فهرست شده در بورس اوراق بهادار از سیستم
های حسابداری مدیریت پیشرفته استفاده می کنند. ( گرانلوند و ¨ آکی ، 2005، . اوکانر و همکاران، 2004 ) . در نهایت،
مطالعات قبلی گزارش می دهند که استفاده از فعالیت های مبتنی بر تفاوت هزینه یابی بین
تولید و خدمات شرکت، به دلیل شرکت خدمات ممکن است فعالیت های کمتری برای تخصیص هزینه
داشته باشد (گرانلوند، 1996؛ حسین و همکاران، 1998). در تجزیه و تحلیل تجربی ما
برای آنچه در بالا ذکر شد کنترل عوامل
مؤثر بر استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت شرکت هارا بررسی می کند. بخش 3
اقدامات تجربی این عوامل توصیف می کند.
3. روش تحقیق
3.1. روش نمونه و بررسی
داده های مورد استفاده در این مطالعه با
استفاده از پرسشنامه نظر سنجی جمع آوری شده است پرسشنامه نهایی به 500 شرکت فنلاندی
به طور تصادفی از پایگاه داده شرکت های در انتخاب فرستاده شد. (منطقه هلسینکی). پایگاه
داده ها توسط آمار فنلاند ،.شرکت های با اندازه های مختلف و عمل صنایع مختلف را بررسی کرد.، چرا که ما می
خواهیم برای آزمون فرضیه های ما در اثر به مرحله چرخه عمر شرکت بر استفاده از فعالیت
های مبتنی بر هزینه به طوری که نتایج را بتوان به شرکت های با اندازه های مختلف
عمومی و فعال در صنایع مختلف تعمیم داد. تست آزمایشی با گروه حسابداران ارشد، مدیران
مالی و دانشگاهیان انجام شد. پاسخ دهندگان ناشناس با استفاده از پرسشنامه اینترنت
و یا از طریق پست پاسخ دادند. 3 هفته بعد که به ما 16 پاسخ بیشتر فرستاده شد. همه
در همه، ما 105 پاسخ از 500 دریافت کننده 21٪. پاسخ دریافت
شد. علاوه بر این، پنج پاسخ دهنده با ما
تماس گرفتند تا نشان دهند که آنها نمی توانند دره کافی زمان شرکت کنند. ما 15 پاسخ
از طریق اینترنت و 90 پاسخ از طریق پست الکترونیکی دریافت کرد.یم جدول 2 آمار
خلاصه ای از شرکت های نمونه را نشان می دهد.
3.2.ابزارها
جمع بندی اقلام در پرسشنامه در ضمیمه A.
ارائه شده است. این پرسشنامه شامل آیتم های
اندازه گیری مرحله چرخه عمر سازمانی، استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت، دلایل
استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت و سایر ویژگی های شرکت است که به احتمال زیاد
بر استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت. طراحی شده بود. استفاده از آیتم های
نظر سنجی مورد استفاده در مطالعات قبلی برای کاهش خطا در پاسخ و درک کامل پاسخ
دهندگان بود.
3.2.1. اندازه گیری مرحله چرخه عمر سازمانی شرکت
اندازه گیری های ما برای مرحله سازمانی چرخه عمر
بر روی یک مدل چرخه عمر پیشنهاد شده توسط میلر و فریزن (1983، 1984) به خوبی
شناخته شده است .در آن شرکت ها از طریق مراحل مختلف به که در آن استراتژی، ساختار
سازمانی و سبک های تصمیم گیری از شرکت در سراسر چرخه عمر متفاوت است پرداختند. از آنجا که مدل چرخه عمر میلر و فریزن بر اساس شاخص
های چرخه عمر مشترک است، می توان آن را به شرکت های با اندازه های مختلف که در صنایع
مختلف استفاده می شود تعمیم داد.. علاوه بر این، مورز، و یوئن،، مدل میلر-فریزن در
بسیاری از مطالعات تجربی (به عنوان مثال میلر و فریزن، 1984 مورد آزمایش برگزیده
شده است.
جدول 2.آمار خلاصه شده از شرکت های نمونه
جدول 3 گزارش آمار خلاصه ای از ویژگی های شرکت
در مراحل مختلف چرخه عمر می باشد. نتایج نشان می دهند که ویژگی های شرکتها در
سراسر مراحل متفاوت چرخه عمر به عنوان گزارش در متون چرخه عمر (به عنوان مثال میلر
و فریزن ، 1983، 1984 ) آمده است. . از همه مهمتر، ویژگی های شرکت ها است که متون
چرخه عمر گزارش شده را تحت تاثیر استفاده از سیستم های هزینه حسابداری پیشرفته در
سراسر چرخه های متفاوت عمر قرار می دهد. نتایج
گزارش شده در جدول 3 نشان می دهند که در مقایسه با شرکت در مرحله رشد ، شرکت در
بلوغ و مراحل احیای اندازه بزرگتر سازمانی، سودآوری پایین و یک محصول / خدمات
متنوع تر نسبت به شرکتهایی که در لیست بازار سهام هستند را دراست. از آنجا که به
دست آوردن یک لیست بازار سهام گزارش شده برای افزایش پیچیدگی اداری کار و رسمیت
ساختار سازمانی (به عنوان مثال گرانلوند و آکی ، 2005؛ مگینسون و نتر ،:.2001)، دارای
نتیجه است. شواهدی وجود دارد که بلوغ و احیای شرکت های
دارای وظایف پیچیده تر ی هستند.
جدول 3. ویژگی های شرکت های نمونه در مراحل چرخه عمر
3.2.2. اندازه گیری استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت و دلایل استفاده از
هزینه یابی مبتنی بر فعالیت
پس از بررسی استفاده از هزینه یابی مبتنی بر
فعالیت (، از پاسخ دهندگان خواسته شد تا پاسخ "بله" یا "نه"
به این سوال که آیا شرکت خود را با استفاده از هزینه سیستم مبتنی بر فعالیت قبول
دارند یا نه انجام شد. (مطالعه مورد 15). در نمونه ما، 28 درصد از پاسخ دهندگان
پاسخ دادند که آنها در حال حاضر با استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت کار می
کنند. . آن نیز نشان می دهد که میزان استفاده از هزینه یابی مبتنی بر فعالیت در میان
شرکت فنلاندی افزایش یافته است. مطالعات قبلی گزارش می دهند که 6 درصد از پاسخ
دهندگان فعالیت های مبتنی بر هزینه در سال 1992 است. (گرانلوند، 1996)، 11٪ در سال 1993 و 27٪ در سال 1999 جدول
4 مقادیر میانگین پاسخ های شرکت های 'گزارش به سوالات در استفاده از سیستم هزینه یابی
مبتنی بر فعالیت و دلایل استفاده از آن در سراسر مراحل چرخه عمر را نشان میدهد.
